Prehodno zaprtje dejavnosti z vidika ugotavljanja davčne osnove

S 1. 1. 2025 je v veljavo stopila sprememba Zakona o dohodnini (ZDoh-2AB), ki je zaostrila pogoje normiranih samostojnih podjetnikov. Ob preseganju zakonsko predpisanega limita prihodkov v letu 2025, bo moral zavezanec v letu 2026 ugotavljati davčno osnovo po dejanskih prihodkih in odhodkih.

Se je spremembi načina ugotavljanja davčne osnove moč izogniti s prehodnim zaprtjem dejavnosti?

Skladno s 23. členom Zakona o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2AB) lahko zavezanci v letu 2026 ugotavljajo davčno osnovo po normiranih odhodkih, če prihodki iz dejavnosti, ugotovljeni po pravilih o računovodenju, za leto 2025 ne presegajo:

• 60.000 eurov, če je bil v letu 2025 nosilec dejavnosti obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev,
• 30.000 eurov, če nosilec dejavnosti v letu 2025 ni bil obvezno zavarovan na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj devet mesecev.

Zavezanci, ki bodo presegli zgornje limite, ob upoštevanju vključenosti v zavarovanje, bodo morali v letu 2026 ugotavljati davčno osnovo po dejanskih prihodkih in odhodkih.

Ali lahko zavezanec obide sistem na način, da za določeno obdobje zapre dejavnost?

Zavezanci priglasijo način ugotavljanja davčne osnove najkasneje v 8 dneh po odprtju dejavnosti. Če je zavezanec pričel opravljati dejavnost na novo, se lahko odloči za ugotavljanje davčne osnove po normiranih odhodkih, v kolikor izpolnjuje prihodkovni prag naveden v 3. odstavku 48. člena.

8. odstavek 48. člena ZDoh-2 določa, da se NE šteje, da je zavezanec pričel na novo opravljati dejavnost, če je prenehal opravljati dejavnost v šestih mesecih pred ponovnim začetkom opravljanja dejavnosti. V teh primerih velja, da se za namene načina ugotavljanja davčne osnove upoštevajo tudi prihodki, doseženi pred prenehanjem opravljanja dejavnosti.

Primer: 

Popoldanski normirani s.p. (ni zavarovan preko dejavnosti) bo v letu 2025 ustvaril 40.000 eur prihodkov. 31. 12. 2025 bo dejavnost zaprl in ponovno odprl dejavnost v začetku leta 2026. Ali lahko ob ponovnem odprtju priglasi ugotavljanje davčne osnove po normiranih odhodkih?

Odgovor: NE, saj bo prekinitev krajša od 6 mesecev (ne gre za novo dejavnost) in je presežena omejitev 30.000 eur za popoldanski s.p..

Primer:

Redni s.p. (nosilec je vključen v zavarovanje za polni zavarovalni čas) bo v letu 2025 ustvaril 70.000 eur prihodkov. 31. 12. 2025 bo dejavnost zaprl in ponovno odprl dejavnost marca 2026. Ali lahko ob ponovnem odprtju priglasi ugotavljanje davčne osnove po normiranih odhodkih?

Odgovor: NE, saj bo prekinitev krajša od 6 mesecev (ne gre za novo dejavnost) in je presežena omejitev 60.000 eur.